淺析公路施工企業中營改增對財務管理的影響

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  • 更新時間2019-03-02
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  一、公路施工企業的特點


  公路施工企業主要依靠采購鋼材、砂、水泥等建筑材料,經過機械和人工加工,形成工程產品。因此,其收入來源主要是工程收款,包括施工勞務費和銷售建筑材料取得的銷售收入;成本構成主要是人工費用、建筑材料費用、施工機械費用(包括自購機械形成的攤銷費用及融資租賃或經營租賃產生的租賃費)。相比其他大多數行業,公路施工企業基本以項目的形式進行生產,工程規模大、建設周期長,現金流出與現金流入的時間極度不匹配。因此,營改增后,不同類型施工企業的進項抵扣結構也有所不同。


  二、營改增對公路施工企業財務管理的影響


  1、對公路施工企業財務核算的影響。(1)營改增前,公路施工企業只需要在計提和繳納環節中進行會計核算。營改增后,企業還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算,核算稅金也更加明細化,需要設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。這對公路施工企業的財務核算提出了更高的要求。(2)由于增值稅為價外稅,營改增后合同收入中不包含增值稅,合同預計總成本也將發生較大的變化,增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去,這就造成企業收入和成本均要比實行營改增前少很多。第三,營改增后,營業稅金及附加中也不再包含營業稅科目,也將導致企業利潤表中成本費用的減少。


  2、營改增對公路施工企業稅負的影響。(1)影響企業不同期間的稅負水平。公路工程項目一般規模大、周期長,施工企業通常按完工百分比法進行收入和成本的會計核算,但是現金的流入基本是按合同確認的工程計量款進行支付,也就是說,確認收入的同時卻并未收到工程款項或未足額收到所確認收入金額的款項。但稅法規定,只有取得收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(為書面合同確定的付款日期,未確定付款日期的為應稅服務完成的當天)的時候才產生納稅義務,即如果繳納增值稅,只有收款時才能確認銷項稅額、抵扣進項稅額。公路施工企業的采購通常是大批量、少批次,如果可抵扣的進項稅額集中發生在前期,在未取得回款的同時存在著大量已支付現金但不能抵扣的進項稅額無疑會增加企業的資金壓力。與繳納營業稅相比,增大了企業管理資金的難度。(2)可能增加企業總稅負水平。據測算,在公路施工企業的成本構成中,人工費用、建筑材料費用、施工機械費用占工程造價的12.5%、47%、24.5%,和房屋工程相比,機械費明顯增加,材料費減少。經測算,營改增后,公路施工企業稅負約為4.15%,比營業稅增加1.15%。究其原因,主要是公路施工企業的增值稅抵扣鏈條部分出現斷裂,導致有些費用不能產生進項稅額而無法抵扣。根據稅法的規定,人工費用是不能產生進項稅額進行抵扣的。而據一些建筑施工類上市公司年報顯示,項目人工成本占到項目總成本的20%以上,越是大型的、管理規范的施工企業,人工成本所占比就越高。而且,隨著工資水平的上漲,人工費用的占比還在進一步上升,這勢必使營改增帶來的減稅效果大打折扣,甚至不降反增。此外,工程施工企業大多從小規模納稅人處采購土石方、砂石等建筑材料,從而無法取得增值稅專用發票進行抵扣。


  三、營改增后加強公路施工企業財務管理的措施


  1、改進會計核算系統,提高財務人員的業務素質。營改增后,公路施工企業應完善內部會計核算系統,細化和規范會計核算,培訓或招聘具有相應業務水平的財務和會計人員,健全會計處理過程中的相關內部控制。具體來說,企業應設置“應交增值稅――進項稅額”、“應交增值稅――銷項稅額”、“應交稅金――應交增值稅”等科目進行核算。企業在施工中發生與生產、經營有關成本費用時,不能將含增值稅進項稅額的總價款直接列入相關成本費用,而應將總價款按相關成本費用科目及“應交增值稅――進項稅額”科目進行分開核算,如不分開核算,該部分進項稅額屆時則無法得到抵扣;同時,由于增值稅是價外稅,必須將經業主批復計價的營業收入扣除增值稅銷項稅額后的余額列入主營業務收入科目,而將增值稅銷項稅額單獨核算。在日常工作中,財會人員應要求采購部門或人員盡可能選擇能開具或代開增值稅專用發票的供應商,及時取得增值稅專用發票并進行認證,開具增值稅專用發票應合規。


  2、積極進行合理的納稅籌劃,將納稅籌劃融入財務預算管理。營改增后,進項稅額可抵扣、更多的減免稅及稅收優惠政策在增加核算難度和復雜程度的同時也意味著給予了企業更大的納稅籌劃空間,以減輕企業稅負、增加企業綜合收益。為此,企業應從長遠考慮,將納稅籌劃作為財務部門的一項職能常態化,制定正確的籌劃步驟,選擇合適的籌劃方案,并將納稅籌劃融入企業財務預算管理,必要時可聘用外部專家為其工作。如,綜合考慮成本節約與進項稅額的抵扣效應以選擇一般納稅人還是小規模納稅人供貨;為減少一次性大額資本性支出,平滑各期稅負、保持現金流可測及穩定,可選擇融資性租賃或經營性租賃替代購買大額固定資產,減少資金沉積、提高資金使用效率;對施工中的一些輔助服務(如運輸服務)可將提供這些輔助服務的部門剝離,選擇外購以增加進項抵扣額,以降低成本和管理難度。


  結束語


  綜上所述,營改增后,公路施工企業應從財務、會計系統及人員配置、員工意識等各方面進行超前謀劃,積極應對,充分利用改革給予公路施工企業的自主空間進行納稅籌劃和財務管理,降低營改增對企業稅負的影響、提高企業資金利用效率和效益。

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